１．資産除去債務の税務
(1)資産除去債務の税務上の取扱い
資産除去債務の会計では資産除去債務を取得価額に算入するため、資産除去債務が適用されない場合よりも取得価額が大きくなり、減価償却費も大きくなる。しかし税務では資産除去債務を認める規定がないため、資産除去債務が適用される場合であっても、資産除去債務がないものとして減価償却を行う。そのため会計と税務の減価償却費の差額は税務上否認される。同様に資産除去債務に係る利息費用相当も税務上否認される。
(2)資産除去債務の税務調整（税効果なし）
①前提
- 建物の購入金額：100,000
- 耐用年数：5年
- 資産の除去に必要な金額：1,000
- 割引率：3%
②会計処理
| 減価償却費 | 利息費用 | 資産除去に係る費用 |
| 1年目 | 20,173 | 26 | 0 |
| 2年目 | 20,173 | 27 | 0 |
| 3年目 | 20,173 | 27 | 0 |
| 4年目 | 20,173 | 28 | 0 |
| 5年目 | 20,171 | 29 | 0 |
| 合計 | 100,863 | 137 | 0 |
費用として計上される金額の総額は101,000円である。
③税務処理
| 減価償却費 | 利息費用 | 資産除去に係る費用 |
| 1年目 | 20,000 | 0 | 0 |
| 2年目 | 20,000 | 0 | 0 |
| 3年目 | 20,000 | 0 | 0 |
| 4年目 | 20,000 | 0 | 0 |
| 5年目 | 20,000 | 0 | 1,000 |
| 合計 | 100,000 | 0 | 1,000 |
損金に算入される金額の合計額は101,000円である。
④1年目の税務調整
【税務調整仕訳】
| 借方 | 貸方 |
|---|
| 資産除去債務 | 863 | 建物 | 863 |
| 建物 | 173 | 減価償却超過額 | 173 |
| 資産除去債務 | 26 | 利息費用否認 | 26 |
【別表五（一）】
| 区分 | 期首現在利益積立金額 | 当期の増減 | 差引翌期現在利益積立金額 |
|---|
| 減 | 増 |
|---|
| 建物 | 0 | △173 | △863 | △690 |
| 資産除去債務 | 0 | 26 | 863 | 889 |
④5年目の税務調整
【税務調整仕訳】
| 借方 | 貸方 |
|---|
| 建物 | 171 | 減価償却超過額 | 171 |
| 資産除去債務 | 29 | 利息費用否認 | 29 |
| 資産除去債務認容 | 1,000 | 資産除去債務 | 1,000 |
【別表五（一）】
| 区分 | 期首現在利益積立金額 | 当期の増減 | 差引翌期現在利益積立金額 |
|---|
| 減 | 増 |
|---|
| 建物 | △171 | △171 | 0 | 0 |
| 資産除去債務 | 971 | 29 | 1,000 | 0 |